收入、费用与利润习题

1、资料：

华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17%。20×7年度发生以下事项，请判断关于收入的确认是否正确，并说明理由。

（1）9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同，合同规定，甲企业可以将没有代销出去的商品退回给华兴公司。甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为50万元（不含增值税价格，下同），至12月31日，该公司向甲企业发出80台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。

该公司本年确认了80台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。

（2）10月15日，该公司与丙企业签订安装C设备1台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，该公司向丙企业销售C设备1台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C设备在安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。 该公司在本年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。

（3）10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用30万元；按当时的进度设计，明年3月30日将全部完工，预计将再发生费用70万元，丁企业按合同已于12月1日一次性全部支付全部设计费用240万元。

该公司将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。

（4）11月28日，该公司与W企业签订销售合同。合同规定，该公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为200万元。12月1日，该公司又与W企业就该电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在明年3月31日前以每台204万元的价格将D电子设备全部购回。

该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款，在20×7年已按每台200万

元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

1.答案：

（1）不正确。由于合同规定，甲企业可以将没有代销出去的商品退回给华兴公司，这说明甲公司未销售出去的商品所有权上的主要风险和报酬仍归属于华兴公司。该公司向甲企业发出A电子设备80台，但收到甲企业的寄来的代销清单上注明的数量为40台。应按40台确认收入和结转成本。

（2）不正确。此项属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，不应确认销售收入，也不应结转销售成本。

（3）不正确。此项属于提供劳务合同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30%，70%的工作量将在第二年完成，应按照已完成的30%的工作量确认劳务合同收入。

（4）不正确。此项属于售后回购业务。在销售商品时不能确认收入，在年末应确认财务费用=（204-200）*50/4*1=50。

2.资料：

深远股份有限公司（以下称深远公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。20×7年发生的经济业务如下：

（1） 以分期收款销售方式向A公司销售一套大型设备，合同约定的价格为1000

000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额170 000元，不考虑其他因素。

（2） 与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销

商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。深远公司收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款（已扣除手续费）。假定深远公司在发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

（3） 深远公司于12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总

收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用

140 000元（假定全部为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。

（4） 向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品必须单独设计制造，总

价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本年末，该件商品尚未完工，已发生生产成本15万元（其中，生产人员工资5万元，原材料10万元）。

（5） 向E公司销售一批零配件。该零配件的销售价格为100万元，实际成本为

80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下年度提货。

（6） 20×7年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，

咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，2007年已实际发生劳务成本70 000元。

（7） M公司退回2006年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为6

万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具增值税专用发票。

要求：编制会计分录。

（1）应收金额的公允价值可以认定为80万元，与名义金额100万元差额较大，应采用公允价值计量。利用年金现值公式计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。

借：长期应收款 100

贷：主营业务收入 80

未实现融资收益 20

借：主营业务成本 78

贷：库存商品 78

未实现融资收益采用实际利率法进行摊销，如下所示：

第一年末

借：银行存款 20

贷：长期应收款 20

借：未实现融资收益 6.34

贷：财务费用 6.34

（2）借：发出商品 3.6

贷：库存商品 3.6

借：银行存款 2.8

销售费用——代销手续费 0.13

贷：主营业务收入 2.5

应交税金——应交增值税（销项税额） 0.43

借：主营业务成本 1.8

贷：发出商品 1.8

（3）借：银行存款 22

贷：预收账款 22

借：劳务成本 14

贷：应付工资 14

借：主营业务成本 14

贷：生产成本 14

借：预收账款 21

贷：主营业务收入 21

（4）借：银行存款 35

贷：预收账款 35

借：生产成本 15

贷：应付工资 5

原材料 10