业应收账款管理的各个方面。内部控制制度不健全，会导致执行力不足，往往造成销售部门与财务部门不能进行很好的协调催收欠款，尤其是在执行中力度不强，责任不明确，致使应收账款大量增加。发生坏账无人负责，使执行力大打折扣.公司虽然设有法监审计室，但对应收账款的内部控制作用没有起到有效的作用。

5盲目的竞争和生产导致过度的赊销

当下，很多企业急功近利，盲目竞争和扩大生产规模却缺乏对自身产品定位而忽视市场需求，这造成生产过甚，其产品有不具备优势。在这种情况下，企业便容易忽视购货方信用条件而急于情理库存，最终导致坏账产生。

6 经营观念的原因

一些企业存在着一味抓生产、重产值；抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的管理，忽视了资金作为企业经营“血液”的作用，他们缺乏独立开拓市场、占据市场的意识，为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销去争夺市场，使其不能正确处理好眼

前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，只重视账面高额利润，却忽视了大量流动资金难以收回给企业带来的风险问题

（三）欠款企业因素

1 客观因素

欠款企业购进货物未形成下一步销售，造成产品流通环节积压，无足够现金流量进行回款。由于现在很多企业实行货物销售后付款，这种因素收市场波动较大，造成应收账款收回的不确定因素增多，加大了账款的回收风险。

出上述之外，很多企业经营状况本来就不好，但由于卖方没详细评估。最终在买方实在无力支付下也只能表现出无奈。

2 主观因素

对于欠款方来说，获得赊销货物，相当于成功地无息融资，也就无异于空手套住了白狼，减轻了自己进货的资金负担。这部分货物变现后，自己拥有的时间越长对自己越有利，如果能够不还而据为己有，那简直就是天上掉馅饼，最好不过。因而，欠款方更愿意赊销，条件允许的话，更会想方设法地拖延付款期限，甚至拒付。此时如果外部社会环境良好，法律法规得力，诚信管理机制较好，那么，付款就会好些，应收账款的风险就可能较小，符合企业的预期；而如果没有恰当的外部条件的约束和管理，应收账款的风险就会很大，企业就可能蒙受难以挽回的损失。这种情况尤其是在合同不明确，欠款方实力雄厚的情况下买方为了不丢掉客户等原因而显得更加被动。

五 应收账款管理措施分析

通过对应收账款的产生原因以及其存在风险问题的分析发现，要想让应收账款更好的为企业服务，创造实实在在的利润。那么必须要在应收账款产生的各环节进行控制，从企业内部外部环境进行对应收账款的把控。

（一 ）有利的社会环境建设

企业的经营离不开整个社会体系只有在良好的社会体系下才能有效降低应收账款风险。

1． 社会诚信体系的建立。诚信是中华名族的传统美德，然而在利益的趋势下很多企业唯利

是图而忽视诚信。虽然国家一再倡导诚信而效果却不佳，应收账款是以信用为基础才得以存在，因此国家有必要制定具体相关的诚信立法和管理机制。

2． 加大社会主义法治建设。从法律的角度提出，把应收账款看作债权人与债务人的一种

契约，解决手段(远期的应收账款)主要是通过法律法规。因此国家应该进一步完善诚信立法，同时完善执法程序，降低企业的维权成本。让法律进一步为企业经营所用。

3．对人才的大力培养。管理的根本在于人才，只有提高财务会计和管理人员的素质，跟新

知识构成才能不断完善应收账款的管理。

（二 ）企业内部的管理

1 对生产进行评估

在产品的大量生产之前要对市场进行考察，和需求调查。其考察主要针对市场需求量，其他企业的生产能量以及自身企业的竞争市场最大有效份额。从而生产适销对路的产品才会有好的销路。由此，该商品便更好的流入最终消费者手中。此类商品不会造成大量积压。有利加速资金的回流，降低应收账款回收风险。

2 完善企业内部信用管理制度

⑴ 建立动态客户资料档案。广泛收集赊销客户信用状况的资料，建立顾客资料卡，掌握客户的付款动向，进行科学化的收款活动。这样，既可以避免异常订货、大量出货造成坏帐，也避免业务人员与财务负责人由于遗忘而贻误收款。客户资料卡的建立要考虑到在市场经营中的客户的情况是会不断的发生变化，所以对客户的管理要进行跟踪管理，采取动态管理的方法。根据客户的变化随之加以调整，及时补充新的资料。强化单个赊销客户管理和总额管理。对有经常性业务往来的赊销客户进行单独管理，通过付款记录、账龄分析表及平均收款期判断是否存在账款拖欠问题。并非对所有客户都单独管理，抓出重点客户重点管理，侧重于总额控制。

⑵ 科学划分应收账款管理职能。为了保证应收账款业务的有效性和可靠性，需明确各相关部门的岗位的职责、权限、确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业的销售部门、仓管部门和财务部门的销售审批者、销货员、仓库保管员、收款员和会计相互分离，即接受客户订货单，填制销货通知单、批准信用、发运商品、结算开单、办理销货折让、退回、收取货款、会计记录及核对账目等，必须有不同的人员分别负责办理，强调内部牵制，防止错误及舞弊行为的发生，确保应收账款的安全和业务的合理性。

⑶ 建立严格的审批手续。应收账款业务要明确各岗位审批人对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定业务经办人员办理销售与收款业务的职责和工作要求。审批日应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当按照审批意见办理销售与收款业务，主要包括：

①在销售前对销售合同的审批；

②销货部门对顾客定单，订购品种、数量、价格和销货通知单的审批；

③信用部门对顾客的资信情况和赊销限额的审批；

④仓库保管部门对出仓单的审批；

⑤财务部门对销售价格、销售发票、销售方式、销售收入、销售费用、销售折让、退回或坏帐注销等业务的审核和控制。以防止企业财产因向虚构或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。

⑷ 建立专门的应收账款管理部门。成立信用职能部门。可以与销售和财务等职能部门共同合作，提高收款效率。其主要任务：

① 建立企业信用政策的制度，制定并实施具体的清算方式及企业信用奖惩规定。

② 加大客户信度的考核，建立债务人的信用账，进行日常台账记录，分类排队进行信用

及账龄分析，避免参杂人为因素影响对客户的考核。

③ 定期分析应收账款与现金流量的关系，及时实施协调各项应收账款的日常工作，协同

销售部门、财务部门的收款，保证应收账款的安全性。

⑸ 引进人才，加强信用管理教育，培养信用管理人员。企业信用管理是一门非常专业的学科，对信用管理人员，尤其是信用经理的要求非常高。信用管理人员要掌握信用管理、信息、财务、管理、法律、统计、营销、公关等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色。西方信用管理界有一句话，说信用管理人员是企业内部少数工作责任大于工作权利的人员。一个好的信用经理，顶得上100个普通追账人员。企业必须培养自己的优秀信用管理人员。

3 对应收账款成本进行分析

应收账款具有积极的促进销售和减少存货的功能，同时，也要付出相应的成本。其主要内容包括：机会成本、管理成本、坏账成本。

（1）机会成本

机会成本，即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量（即应收账款投资额）、资金成本率有关。应收账款机会成本可通过以下公式计算得出：

应收账款机会成本＝赊销业务所需资金×资金成本率

赊销业务所需资金＝应收账款平均余额×变动成本率

应收账款平均余额＝平均每日赊销额×平均收账天数

式中，平均收账天数一般按客户各自赊销额占总赊销额比重为权数的所有客户收账天数

的加权平均数计算；资金成本率一般可按有价证券利息率计算。

(2) 管理成本

管理成本是指企业对应收账款进行管理所发生的费用支出。主要包括对客户的资信调查费用；收集各种信息费用；应收账款账簿记录费用；催收账款所发生的费用；其他用于应收账款的管理费用。

（3）坏账成本

即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。这一成本一般与应收账款数量同方

向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。基于此，为规避发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来的不利影响，企业应合理提取坏账准备。

通过对应收账款成本分析，在对赊销所产生应收账款之前可确定是否进行该项赊销，当应收账款的成本大于该项交易所带来的收益时该笔交易将不能进行。例如在单纯考虑毛利的情况下，某笔交易金额为10万，其毛利率为30%，那么如果对该赊销企业评估结果显示该企业的资产负债率过高，预计将产生坏账。经分析应收账款成本大于30万则可以考虑不进行。

4 企业的信息化管理（以ERP为例）

公司只要具备一定规模，势必业务繁多，在完善的信用制度执行起来都会感到力不从心，比如公司如何对客户档案进行管理，怎样有效对账期进行跟踪，对市场信息进行把控等

⑴没有使用会计电算化或者ERP的企业应该从长远出发，选择适合自己的财务软件进行现代化管理。已经使用的公司在现有系统基础上增加客户信用管理模块、账龄分析系统模块、风险预警系统模块，除使三个模块互相关联外，还和物流等模块相关联，达到的效果为，只 要该客户应收账款出现严重拖欠，其系统自动停货，这样能有效客服原系统缺陷，减少由于

人为疏忽造成企业损失。

⑵在使用信息管理软件中对软件需进行维护和升级，对信息进行实时跟新，设置专门人员进行数据维护。其中管理板块主要是对客户信息维护，市场信息分析，商品“生产——订单——出库——客户销售情况”的整个流通过程跟踪。账龄分析主要是对账期进行操作，更具出货日进行计算。预警系统可以更具约定回款时间为标准设置指标，对其进行分析预警。

5 增强法律维权意识

当企业面对购货商故意资金占用的时候要派专门法律专员出函协商，如无结果应敢于通过法律途径进行解决。

⑴ 申请财产保全。根据《民事诉讼法》有关“财产保全和先予执行”的规定，债权人在向人民法院提出债务诉讼的同时，递交一份财产保全申请，并提供有关债务人的财产情况，以使人民法院采取查封、扣押、冻结或法律规定的其他方法，防止债务人转移财产，造成债权人经济损失。

⑵ 申请支付令。《民事诉讼法》规定，债权人向有管辖权的基层人民法院申请支付令，债务人在法律规定期限内不提异议又不履行支付令的，债权人可向法院申请执行。债权人在向法院申请支付令之前，要做好以下准备工作：一是理顺债权债务关系，提出书面债权债务文书；二是没有债务凭据的，要向债务人出具表明拖欠金额或有价证券数额的书面凭证；三是核实清楚债务人名称、所在地等情况，以便支付令能送达债务人

⑶ 申请破产还债。按法律规定，破产财产依次清偿：所欠职工工资和劳动保险费用、所欠税款、还债，破产财产不足清偿同一程序的清偿要求的，按照比例分配。可见申请破产还债是债务人资不抵债、无法偿还时，债权人采取的迫不得已的行动。

⑷ 申请法院执行。当法律做出有效的民事判决后，债务人却拒绝履行，债权人可向人民法院申请执行。法院有权向银行等单位查询被执行人的存款情况，有权冻结、划拨被执行人的存款。而债权人则应收集债务人的有关存款、收入、财产的证据，为法院提出并实施执行提供可靠依据

6 企业间公平交易

只有在公平交易额前提下才是合法交易，才可以保证应收账款的有效性。当我们面对实力不如自己的企业也应该遵循双赢原则，不欺行霸市最终才能得到法律保障。在面对实力比自己强的企业，也要签订公平合同，只有这样才能获得话语权保障合法权益。

六 坏账的管理

在瞬息万变的市场里面，无论企业采取多么严格的信用政策，或控制措施。只要有商业信用行为，坏账损失的发生就是不可避免的，这种风险是企业经营过程中不可避免的，所以实际工作中，应该遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，当应收账款满足确定坏账条件时，确认坏账。坏账是企业收不回来的客户欠款，或者说是逾期应收账款中收不回来的部分。由于客户的原因己确定无法收回的应收账款，不能产生现金流量，不能为企业带来收益，己不符合资产的定义，故应从资产中剔除，及时进行账务处理。

（一 ） 坏账损失的确认